Aktualności

Od stycznia 2019 roku spółki podlegające podatkowi CIT mają możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych tzw. „hipotetycznych” odsetek od kapitału własnego. Jest to opcja, która pozwala podatnikom obniżyć podatek, w tym zaliczki na podatek i zaoszczędzić nawet 50 tysięcy złotych. W dalszym ciągu jednak zdecydowana większość spółek z tej możliwości nie korzysta. Z tego względu niniejszym materiale przypominamy o przepisach umożliwiających obniżenie CIT wraz z ich aktualizacją na 2023 rok.

Celem omawianych regulacji jest zachęcenie spółek objętych podatkiem CIT do gromadzenia zysków i zwiększenie ich efektywności podatkowej. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (Ustawa CIT) w przepisie art. 15cb przewiduje bowiem możliwość zaliczenia do kosztów podatkowych tzw. „hipotetycznych odsetek” od kapitału własnego, czyli kapitału zapasowego utworzonego z zysków i dopłat wniesionych do podatnika.

Czym są odsetki hipotetyczne?

Hipotetyczne odsetki oznaczają odsetki, które spółka potencjalnie płaciłaby gdyby zamiast finansowania działalności własnymi zyskami lub dopłatami od wspólnika skorzystałaby z zewnętrznego finansowania. Innymi słowy przepis art. 15cb Ustawy o CIT promują działania zmierzające do powstawania w spółkach swoistego zjawiska samofinansowania. Omawiana ulga z kolei polega na wyliczeniu hipotetycznych odsetek, które obciążają koszty podatkowe i zmniejszają podatek należny do zapłaty. Wyjaśniamy w jaki sposób spółki mogą na tym zyskać.

Kalkulacja odsetek od kapitału własnego

Zgodnie z przepisami Ustawy CIT, kosztem uzyskania przychodów w spółce jest suma dwóch składników:

1. iloczyn stopy referencyjnej ustalonej przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedzającego rok podatkowy, powiększony o 1 punkt procentowy;
2. kwota dopłaty wniesionej do spółki lub zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

Zasady stosowania regulacji

Należy mieć na względzie, że wartość całkowitych kosztów uzyskania przychodów odliczonych w danym roku podatkowym z powyższych pozycji nie może przewyższać
250.000 zł. W praktyce w 2023 roku oznacza to dla każdej spółki możliwość obniżenia wysokości podatku aż o 47.500 zł. Limit ten możliwy będzie do osiągnięcia już przy
4 mln zł zatrzymanego zysku lub wniesionych dopłat. Co ważne, w przypadku grup kapitałowych, skala niższego podatku CIT może stanowić wielokrotność tej kwoty, gdyż powyższy limit obowiązuje dla każdej spółki osobno.

Możliwość uznania ww. kosztu występuje w roku, w którym dokonano dopłaty lub przekazano kwoty zysku na kapitał zapasowy lub rezerwowy, oraz w dwóch kolejnych bezpośrednio następujących po sobie latach podatkowych. Dopłaty i zyski przeznaczone na pokrycie straty bilansowej nie są uwzględniane przy obliczaniu tego kosztu. Zasadniczo koszty te powinny być uwzględnione w rocznym zeznaniu podatkowym, jednak nie ma przeszkód, aby uwzględnić tę kwotę już podczas obliczania miesięcznych lub kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy.

W przypadku, gdy podatnik nie zmniejszył wysokości zaliczki podatkowej w trakcie roku poprzez uwzględnienie w kosztach hipotetycznych odsetek, ale ma prawo skorzystać z omawianej ulgi, może rozliczyć ją w deklaracji CIT-8 składanej za dany rok podatkowy.

Przykład

Wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (rok obrotowy zgodny z kalendarzowym) w 2022 roku postanowili w drodze uchwały o zatrzymaniu wypracowanego w 2021 roku zysku w wysokości i przekazaniu zysku na kapitał zapasowy. Wysokość zysku zatrzymanego wynosi 5 mln zł.

Odsetki od kapitału własnego zaliczone do kosztów podatkowych za 2022 roku wyniosą:

(1,75 % + 1 %) x 5.000.000 zł. = 125.000 zł

Roczne odsetki od kapitału własnego zaliczone do kosztów podatkowych za 2023 roku:

(6,75 %+ 1 %) x 5.000.000 zł. = 387.500> 250.000 = 250.000 zł

Wniosek: Ze względu na podwyższenie stopy referencyjnej NBP odroczenie momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów za 2022 roku do 2023 roku pozwoli spółce rozpoznać nie 125.000 zł a 250.000 zł.

Spółki mają czas do 30 czerwca

W tym roku termin na zatwierdzanie sprawozdania finansowego upływa w dniu 30 czerwca. Do tego czasu spółki muszą również podjąć decyzję o rozdysponowaniu zysku. Warto przy okazji rozważyć możliwość zaliczenia hipotetycznych  odsetek do kosztów podatkowych. Należy bowiem mieć na względzie, iż samo zatrzymanie zysku nie jest wystarczające, aby skorzystać z hipotetycznych odsetek w zakresie wygenerowanego zysku. Niezbędna jest uchwała o przekazaniu zysku na kapitał zapasowy.

50 tysięcy złotych być może dla większości spółek nie jest kwotą, która w sposób znaczący wpłynęłaby na ich efektywność podatkową. Niezależnie od tego, mając na względzie łatwość i nieskomplikowaną procedurę, umożliwiającą uzyskanie odliczenia, warto rozważyć również i tę opcję.

Jeśli potrzebujecie Państwo wsparcia w procesie zamknięcia roku obrotowego eksperci kancelarii Ars Aequi Marek Niczyporuk Kancelaria Radcy Prawnego są do Państwa dyspozycji.